Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Возврат сумм излишне взысканного налога

Как говорилось выше, согласно правовой позиции Президиума ВАС России, выраженной в Постановлении от 29 марта 2005 г. № 13592/04, именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т. е. направление требования – это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ. Исходя из этого Президиум ВАС России сделал вывод, что перечисление обществом денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа предусмотрен ст. 79 НК РФ, изложенной с 1 января 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ полностью в новой редакции.

Предусмотренный новой редакцией ст. 79 НК РФ порядок, согласно ее п. 9, распространяется и на зачет или возврат сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафа. В ранее действовавшей ред. ст. 79 НК РФ зачет или возврат сумм излишне взысканного штрафа не предусматривался, на что обращено внимание и в письме Минфина России от 3 октября 2005 г. № 03-02-07/1-256 «О возможности возврата и (или) зачета переплаты по штрафам»1. О возможности же зачета или возврата излишне взысканных авансовых платежей говорилось в п. 10 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, направленного информационным письмом Президиума ВАС России от 22 декабря 2005 г. № 98.

В пункте 1 ст. 79 НК РФ установлено, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Однако следует иметь в виду, что приведенные нормы п. 1 ст. 78 и п. 1 ст. 79 НК РФ (в части, предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне взысканных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам) в соответствии с ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ вступают в силу только с 1 января 2008 г.

Согласно ч. 10 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ с 1 января 2007 г. и до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Как установлено в ч. 9 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со ст. 78 и 79 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до 1 января 2007 г.

Как и ранее, ст. 79 НК РФ предусматривает две процедуры возврата суммы излишне взысканного налога – административную (внесудебную), т. е. на основании соответствующего заявления налогоплательщика, и судебную, т. е. путем обращения в суд с исковым заявлением.

В пункте 4 ст. 79 НК РФ закреплена обязанность налогового органа при установлении факта излишнего взыскания налога сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. В пункте 3 ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции срок для исполнения налоговым органом данной обязанности устанавливался как один месяц со дня установления факта излишнего взыскания налога. Примерная форма заявления в налоговый орган о возврате суммы излишне взысканного налога приведена в приложении 9 к настоящей книге.

Согласно п. 4 ст. 79 НК РФ сообщение налогового органа об установлении факта излишнего взыскания налога должно быть передано руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца: