Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Согласно правовой позиции, выраженной КС России в определении от 27 декабря 2005 г. № 503-0 [57] , положение ст. 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами. Как указал КС России, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений ст. 52 и 53 Конституции РФ, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в ст. 35 (ч. 1) Конституции РФ принципа охраны права частной собственности законом.

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего заднем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.

Под рефинансированием, как определено в ст. 40 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», понимается кредитование Банком России кредитных организаций. Там же, в ст. 40 указанного Федерального закона, установлено, что формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.

Банк России телеграммой от 23 июня 2006 г. № 1696-У «О процентной ставке рефинансирования, установленной с 26 июня 2006 года» [58] сообщил, что в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол от 23 июня 2006 г. № 11), начиная с 26 июня 2006 г., ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 11,5 % годовых.

В пункте 23 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5 разъяснялось, что при решении вопроса о моменте исполнения предусмотренной ст. 78 и 79 НК РФ обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет арбитражным судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

Положения п. 6 и 7 ст. 79 НК РФ предусматривают механизм, обеспечивающий получение налогоплательщиком процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, в полном объеме, т. е. надень фактического возврата:

территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, обязан уведомить налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств;

в случае, если проценты на сумму излишне взысканного налога уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств;

до истечения указанного срока поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Следует отметить, что ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции такого механизма не предусматривала.

В соответствии с п. 8 ст. 79 НК РФ возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации. Аналогичная норма содержалась и в п. 6 ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

В части 11 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ предусмотрено, что в случае, если уплата (взыскание) налога, сбора, пеней и (или) штрафов производилась до 1 января 2007 г. в иностранной валюте, зачет (возврат) налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и (или) штрафов, а также начисление процентов за нарушение установленного срока возврата указанных сумм осуществляются после 31 декабря 2006 г. в валюте Российской Федерации, пересчитанной по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата (взыскание).

Исключение из лицевого счета сумм налога, не реального к взысканию

В случае, если налоговый орган утратил возможность взыскать налог в бесспорном порядке или путем обращения в суд, по лицевому счету налогоплательщика в налоговом органе эти суммы налога все-таки будут значиться.