Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Если оказание услуги длится более одного налогового периода (т. е. его начало и конец приходятся на разные налоговые периоды) и договором не предусмотрены отдельные этапы, то с точки зрения Минфина РФ (Письмо от 13.10.2006 г. № 03-03-04/4/160) организация в этом случае должна самостоятельно распределять доход между налоговыми периодами для признания его в налоговом учете исходя из принципа равномерности (п. 2 ст. 271 НК РФ). При этом организация, по мнению Минфина РФ, должна в учетной политике для целей налогообложения выбрать один из двух методов распределения: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Образовательные организации, согласно Закону № 3266-1, являются некоммерческими организациями. А для некоммерческих организаций ПБУ 6/01 Минфина РФ (п. 17) устанавливает следующее: по объектам основных средств некоммерческих организаций в бухгалтерском уче те амортизация не начисляется; по ним на забалансовом счете 010 производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Причем, по мнению Минфина РФ, указанный порядок должен соблюдаться в учете независимо от источника приобретения основных средств (целевое финансирование либо доход от предпринимательской деятельности).

В Письме от 31.07.2003 г. № 16-00-14/243 Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ указал, что в соответствии с гражданским законодательством РФ некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых она создана, вследствие чего получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством являются источником осуществления уставной деятельности организации, формирования имущества некоммерческой организации в соответствии со сметой и должны отражаться в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Приобретенные же в соответствии с утвержденной сметой основные средства должны отражаться в бухгалтерском учете (при принятии объекта к учету) по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета 86 «Целевое финансирование» с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». В соответствии с этим по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация в бухгалтерском учете начисляться не должна.

В налоговом же учете амортизация основных средств зависит от источника финансирования при их приобретении и от направления их использования. В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений (или приобретенное за счет целевых поступлений) и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Амортизируемое же имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемое для ее осуществления, подлежит амортизации в порядке, установленном гл. 25 Кодекса. Данная позиция подтверждена Письмом Минфина РФ от 27.09.2005 г. № 07-05-06/261.

Исчисление налогов и применение налоговых льгот. В отношении исчисления НДС при оказании образовательных услуг Налоговым кодексом установлена следующая льгота: не облагаются НДС услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг), как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.