Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

При использовании указанной льготы спорным остается вопрос налогообложения нелицензируемой образовательной деятельности (разовых лекций, стажировок, семинаров, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документа об образовании). По мнению Минфина РФ (Письмо от 03.06.2008 г. № 03-07-11/212), согласно подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, по направлениям основного и дополнительного образования освобождение от уплаты НДС применяется по видам деятельности, указанным в лицензии. В силу п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 г. № 796) не лицензируется образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации. В силу другого Постановления Правительства РФ (от 26.06.1995 г. № 610) такие документы выдаются слушателям, успешно завершившим курс обучения, только если объем программы составляет свыше 72 часов. Руководствуясь этими доводами, Минфин РФ разъясняет следующее: в отношении образовательных услуг (разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, продолжительность которых менее 72 часов) освобождение от НДС не применяется. Сотрудники налоговых органов также неоднократно высказывали такую точку зрения как в частных консультациях, так и в официальных разъяснениях (письма Минфина России от 20.07.2007 г. № 03-07-07/24, УФНС России по г. Москве от 06.05.2005 г. № 19–11/32602).

По данному вопросу возможна противоположная точка зрения, уже подкрепленная решениями судов кассационной инстанции, которые иначе трактуют положения ст. 149 НК РФ. Из формулировки подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что от НДС освобождаются услуги в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса. В отношении основного и дополнительного образования освобождение применяется к услугам, указанным в лицензии. При этом п. 6 данной статьи говорит о том, что перечисленные в ней операции освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков, которые осуществляют эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Как правильно указал Минфин РФ, проведение разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации, не подлежит лицензированию. Таким образом, для применения освобождения налогоплательщику не требуется лицензия. Каких-либо иных оснований, по которым организация не может применять освобождение при проведении разовых образовательных мероприятий, НК РФ не содержит. Поэтому организация, ведущая подобную деятельность, не обязана уплачивать НДС при проведении семинаров, стажировок, лекций и т. п. Судебные решения в пользу налогоплательщиков подтверждают такой подход (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 г. № А72-14840/05-6/826, от 12.07.2007 г. № А12-17951/06, от 25.10.2007 г. № А65-28576/2006СА1-7).

В отношении налога на прибыль Налоговым кодексом для образовательных организаций также установлен ряд льгот. Прибыль от оказания платных образовательных услуг облагается в общеустановленном порядке. Не облагается налогом на прибыль:

• имущество, безвозмездно полученное образовательной организацией (как государственной, так и негосударственной), имеющей соответствующую лицензию на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);

• бюджетные ассигнования государственным бюджетным образовательным учреждениям и субсидии государственным автономным образовательным учреждениям (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

• целевое финансирование (гранты, представленные на безвозвратной и безвозмездной основе образовательной организации на осуществление конкретной программы в области образования, – подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

• целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой образовательной организации (вступительные и членские взносы, пожертвования – подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Аудитор должен убедиться в правомерности налоговых льгот, применяемых образовательной организацией.

Ведение раздельного учета при наличии облагаемых и не облагаемых налогами операций. Если образовательная организация осуществляет не облагаемую и облагаемую НДС деятельность (например, оказывает образовательные услуги и консультационные услуги), то он а должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Для исчисления НДС организация, согласно ст. 170 (п. 4) НК РФ, должна в учетной политике для целей налогообложения установить порядок раздельного учета сумм «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, основным средствам, нематериальным активам, которые используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях.