Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Косвенным подтверждением того, что выполняемые работы относятся к НИОКР, является факт регистрации работ во Всероссийском научно-техническом информационном центре Минобрнауки РФ (ВНТИЦ), что должно быть подтверждено наличием у организации-исполнителя (соисполнителя) НИОКР регистрационной карты на данную работу с указанием в ней присвоенного ей ВНТИЦ регистрационного номера (Положение о государственной системе научно-технической информации, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.07.1997 г. № 950, и Положение о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утв. Приказом Миннауки России от 17.11.1997 г. № 125).

Результатом осуществления НИР является документально оформленная и подтвержденная расчетами либо экспериментами научно – техническая информация, которая может быть использована для получения дохода, т. е. НИР по определению не предполагают создание материальных образцов изделий.

В процессе выполнения ОКР осуществляются разработки для использования результатов НИР в реальных производственных процессах и новой технике, т. е. результатом ОКР могут являться как опытные образцы новой техники, так и технологическая документация на внедрение новой техники и технологии. При этом следует иметь в виду, что опытные образцы изготовляются в процессе ОКР не для реализации их сторонним организациям, а для экспериментальной отработки на них анализируемых принципов создания новой техники и технологии.

На практике отдельные организации довольно часто пытаются классифицировать как НИОКР работы и услуги, по своей сути ими не являющиеся, например:

• производство отдельных образцов (партий) новой и, по их мнению, экспериментальной продукции для последующей ее реализации сторонним организациям;

• изготовление и строительство оборудования для производства научных исследований;

• оказание организациям, осуществляющим НИОКР, работ и услуг, не предусмотренных техническим заданием и графиком осуществления соответствующих НИОКР (например, оказание услуг по энергоснабжению).

Указанные работы и услуги не соответствуют перечисленным требованиям действующего законодательства Российской Федерации и не являются ни научно-исследовательскими, ни опытно-конструкторскими.

Научной организацией, согласно Закону № 127-ФЗ, признается юридическое лицо любой организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющее в качестве основной научную или научно-техническую деятельность.

В ходе проверки организации, осуществляющей научную (научно-техническую) деятельность, выполняющую НИОКР, аудитору необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

• соответствие учета затрат и калькулирования себестоимости научно-технической продукции отраслевым методическим рекомендациям;

• оценка остатков незавершенного производства (НЗП) в налоговом учете;

• учет спецоборудования, необходимого для научных работ;

• выполнение НИОКР для собственных нужд;

• оформление и отражение операций, связанных со служебными изобретениями;

• обоснованность применения налоговых льгот при выполнении НИОКР.

Соответствие учета затрат и калькулирования себестоимости научно-технической продукции отраслевым методическим рекомендациям.

Согласно ПБУ 10/99 Минфина РФ (п. 10), правила учета затрат в разрезе элементов и статей, правила исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Применительно к научно-технической продукции подобные правила установлены Типовыми методическими рекомендациями, утв. Миннауки РФ 15.06.1994 г. № ОР-22-2-46.

В соответствии с указанными рекомендациями затраты по созданию научно-технической продукции группируются:

• по договорам (заказам) на создание научно-технической продукции;

• по календарным периодам, по истечении которых подводятся итоги исполнения сметы затрат;

• по видам затрат (элементам и статьям);

• по источникам финансирования;

• по месту возникновения затрат (по отделам, лабораториям и другим структурным подразделениям) – только для целей внутреннего хозяйственного расчета в научной организации.

По элементам и статьям затраты группируются следующим образом:

• материалы;

• затраты по работам, выполняемым сторонними организациями и предприятиями;

• спецоборудование для научных (экспериментальных) работ;

• затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции;

• отчисления на социальные нужды;

• прочие прямые затраты;

• накладные расходы.

На данную статью относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые прямо включить в себестоимость отдельных договоров (заказов) не представляется возможным.