Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Первая система действовала в Российской Федерации десять полных лет с 1992 по 2001 г. включительно. Практическое ее применение привело к выработке в рамках этой системы различных приемов корректировки финансового результата по данным бухгалтерского учета. Среди них можно выделить приемы, имеющие однородную направленность. Наличие совокупности таких приемов или отсутствие их части, а также порядок применения позволяют говорить о моделях формирования налогооблагаемой прибыли в рамках первой системы.

Вторая система формирования налогооблагаемой прибыли не связана с финансовыми результатами бухгалтерского учета и нацелена сразу только на исчисление налогооблагаемой прибыли с помощью специфической группировки показателей. Построение такой системы предполагает отказ от основополагающих принципов бухгалтерского учета, таких, как двойная запись, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности и др. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета осуществляется путем введения в систему бухгалтерского учета условных значений налога на прибыль, позволяющих исчислить его системно на счетах бухгалтерского учета. Такая система пока не подкреплена полноценной практической апробацией, требует соответствующего осмысления и выработки научно обоснованных базовых принципов. При этом сама методологическая основа второй системы, а также способы группировки информации в условиях ее применения дают возможность проведения критического анализа.

Кроме этого, рассмотренные учетно-налоговые различия в исчислении прибыли сопровождаются и использованием различного терминологического аппарата, с помощью которого осуществляется формирование информации об искомой величине. С течением времени эти различия становились все более существенными. При этом эволюция способов исчисления налогооблагаемой прибыли тесно связана с изменениями направленности всей системы бухгалтерского учета, т. е. изменениями приоритетов в удовлетворении информационных запросов различных групп пользователей. Именно рассмотрение эволюции способов формирования налогооблагаемой прибыли, в рамках выделенных нами систем, является объектом дальнейшего исследования.

6.3. Системы и модели формирования налогооблагаемой прибыли

В 1992 г. в практику хозяйственной деятельности предприятий и организаций был введен налог на прибыль. Его введение потребовало соответствующего информационного обеспечения. В условиях отсутствия теории налогообложения прибыли, практической апробации его необходимых аспектов, источником предоставления необходимых данных мог быть только бухгалтерский учет. Все это привело к тому, что формирование информации о прибыли с целью ее налогообложения осуществлялось по данным бухгалтерского учета финансовых результатов, т. е. в практику хозяйствования предприятий и организаций была введена система формирования налогооблагаемой прибыли, построенная на безусловной взаимосвязи с бухгалтерским учетом.

Основным классификационным признаком, с помощью которого можно выделить модели налогообложения прибыли в рамках первой системы, является взаимосвязь конечного финансового результата, исчисленного по правилам бухгалтерского учета с налогооблагаемой прибылью. Применение этого признака позволяет выявить две принципиальные модели. Первая модель налогообложения базируется на прямой взаимосвязи налогооблагаемой базы с бухгалтерским конечным финансовым результатом. Вторая модель характеризуется двухступенчатым подходом к формированию налогооблагаемой прибыли с косвенной взаимосвязью с бухгалтерским конечным финансовым результатом.

В налоговом законодательстве, связанном с налогом на прибыль, с начала его действия стали использоваться термины, отличные от терминов, используемых в бухгалтерском учете финансовых результатов. Одним из первых стал термин «валовая прибыль в целях налогообложения». На первом этапе эволюции налогообложения прибыли, соответствующего применению его первой модели, валовая прибыль совпадает с величиной конечного финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета, и является той точкой отсчета, с которой начинается формирование налогооблагаемой прибыли. Сам процесс формирования базы для расчета суммы налога на прибыль осуществляется с помощью алгоритмизации данных в соответствии с действующим налоговым законодательством, который к началу 1994 г. приобрел следующий вид (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Алгоритм расчета налогооблагаемой прибыли, соответствующий первой модели налогообложения