Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Исходя из данных приведенной таблицы, объектом налогообложения прибыли по его первой модели является валовая прибыль предприятия, которая определяется как сумма прибыли от реализации продукции, работ, услуг, увеличенная на сумму внереализационных доходов и уменьшенная на величину таких же расходов. В свою очередь, прибыль от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг, иных материальных ценностей и затратами на производство этой же продукции, работ, услуг без учета налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов. При этом состав затрат на производство продукции, работ, услуг жестко регламентируется Правительством России (2.23).

Формирование всех указанных показателей осуществляется на счетах бухгалтерского учета, в результате чего валовая прибыль абсолютно идентична бухгалтерской, носившей тогда название – балансовая прибыль. Таким образом, формирование налогооблагаемой прибыли по выделенной нами первой модели теснейшим образом связано с данными всего бухгалтерского учета, и учета финансовых результатов в частности. Более того, понятийный аппарат налогообложения прибыли заимствует из бухгалтерского учета понятия реализации и внереализационной деятельности, выделяя показатели, их характеризующие, в самостоятельные группы в целях обложения прибыли налогом.

Однако в тот период государство, в большинстве случаев совершенно оправданно, по-разному оценивало социальную значимость для развития рыночной экономики определенных видов деятельности организаций и предприятий. В связи с этим рентные платежи, доходы по ценным бумагам, доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы от игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката аудио– и видеокассет и записи на них, доходы от зрелищных мероприятий, прибыль от посреднической деятельности, доходы от страховой деятельности, доходы от банковской деятельности, прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции были выделены в самостоятельные элементы налогообложения прибыли, носящие регулирующие функции.

Рентные платежи сами являлись платежами в бюджет и поэтому вычитались из валовой прибыли. Доходы по ценным бумагам, от долевого участия в других предприятиях, доходы от казино, видеосалонов и т. п., от зрелищных мероприятий, посреднической, банковской, страховой, биржевой деятельности исключались из валовой прибыли, так как облагались налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль. Это обстоятельство привело к тому, что у многопрофильных организаций валовая прибыль и налогооблагаемая стали существенно различаться.

Следующим самостоятельным показателем в налогообложении прибыли стало льготирование определенных направлений в развитии хозяйственной деятельности организаций. Так, например, осуществление капитальных вложений в деятельности организаций сопровождалось соответствующей льготой. При этом сумма льгот, исключаемых из облагаемой налогом прибыли, определялась действовавшим тогда Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и не должна была превышать 50 % общей суммы налога на прибыль.

Необходимость акционирования организаций и предприятий привела к созданию резервных фондов, являвшихся их страховым капиталом. В целях стимулирования организаций в наращивании резервных фондов действующим тогда налоговым законодательством суммы прибыли, направляемые на их образование, также стали квалифицироваться как самостоятельный элемент налогообложения. В связи с этим отчисления в резервный фонд в пределах установленных нормативов, производимые акционерными обществами, не облагались налогом на прибыль. При этом минимальный размер фонда в целях налогообложения составлял не более 25 % уставного фонда, а сумма отчислений в резервный фонд в течение отчетного периода не должна была превышать 50 % налога на прибыль.

Кроме этого, в тот период появились показатели, которые не имели отношения к бухгалтерскому учету финансовых результатов, но меняли налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль. Так, например, стоимость безвозмездно полученных основных средств от юридического лица в бухгалтерском учете отражалась в составе добавочного капитала организации, но подлежала включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

Все это также способствовало возникновению различий между суммами валовой и налогооблагаемой прибыли. Это нашло выражение в разработке специальной формы, принципы заполнения которой использовались длительное время. Такая форма получила название «Расчет налога от фактической прибыли». В этой форме расчет фактической суммы налога на прибыль производился ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью принадлежащим иностранным инвесторам, до принятия органами государственной власти субъектов РФ соответствующих решений устанавливалась в размере 35 %: 13 % – в республиканский бюджет, до 22 % – в местный бюджет.