Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов

Валютой представления консолидированной финансовой отчетности группы является доллар США. Использование доллара США в качестве валюты представления является распространенной практикой среди мировых компаний, занятых в горнодобывающих отраслях. Также доллар США является более удобной валютой представления для иностранных пользователей консолидированной финансовой отчетности группы.

Иногда компании функциональной валютой выбирают валюту не той страны, в которой они ведут основные операции, а валюту, в которой они проводят сделки. Например, Газпромнефть, несмотря на то что является российской компанией, своей функциональной валютой считает доллар США, хотя, например, Газпром (владеет 75 % акций Газпромнефти) отчетность по МСФО составляет в российских рублях. Вот выдержка из отчетности Газпромнефти за 2007 г.:

Руководство компании определило, что доллар США является функциональной валютой и валютой отчетности компании, поскольку бóльшая доля выручки, расходов, приобретаемого имущества и оборудования, финансовых и торговых обязательств оценены, начислены, подлежат погашению либо иным способом выражены в долларах США.

Итак, с валютами разобрались. Но какие сложности для финансовой отчетности несут в себе операции с иностранными валютами? Ведь вроде бы проблем быть не должно. Самый простой вариант – взял финансовую отчетность в рублях, перевел все цифры в доллары по курсу на конец года – и все.

Но не все так просто. Возьмем две самые распространенные ситуации и узнаем, какие сложности при этом возникают и как эти нюансы отражаются в финансовой отчетности:

• операции российской компании в иностранной валюте;

• наличие у российской компании иностранного подразделения.

Валютные операции

Предположим, что наша компания, расположенная в России и ведущая свою отчетность в рублях, 1 марта 2008 г. приобретает какое-то оборудование за границей за $100 000 (обычно валюта страны обозначается трехбуквенным сокращением: доллар США – USD, российский рубль – RUR, украинская гривна – UAH и т. д.). Поставщик счет нам выставляет в долларах. Чтобы заплатить, нам придется в какой-то момент купить доллары по какому-то курсу, чтобы перевести их партнеру в оплату поставки. Предположим, что поставщик дает нам отсрочку платежа – заплатить мы должны до 30 апреля. Что произойдет в этом случае?

В момент поставки оборудования, нам придется принять его себе на баланс:

Но отчетность наша компания ведет в рублях, а не в долларах, поэтому реально нам придется перевести доллары в рубли по курсу на момент поставки оборудования. Предположим, что на момент поставки (1 марта) курс был 35 руб. за доллар. Тогда стоимость оборудования в рублях составит 35 × 100 000 = 3 500 000 руб.:

Если бы мы заплатили деньги поставщику оборудования в тот же день, то все было бы просто – мы бы купили $100 000 долларов за 3 500 000 руб. и записали бы следующую операцию:

Но заплатим мы не сразу, а за это время курс может измениться. Предположим, что заплатили мы 29 апреля, когда курс был не 35, а 34 руб. за доллар. Тогда, чтобы заплатить поставщику $100 000, нам понадобится потратить не 3 500 000 руб., а 3 400 000 – мы сэкономили 100 000 руб. Можно сказать иначе: мы получили дополнительную прибыль 100 000 руб. за счет изменения валютного курса (прибыль за счет курсовых разниц). Поскольку это честно заработанная нами прибыль, мы должны показать ее в финансовой отчетности:

Обратите внимание, что, несмотря на изменение валютного курса на дату оплаты, мы не меняем стоимость оборудования в нашем балансе. Оборудование будет отражено по историческому курсу, т. е. по курсу на дату его принятия на баланс.

Курсовые разницы могут возникать и в финансовых операциях. Давайте рассмотрим еще один пример. Предположим, 1 января 2008 г. ваша компания взяла кредит в 1 млн швейцарских франков (CHF) на 5 лет. По кредиту компания должна платить 6 % годовых в швейцарских франках (т. е. по 60 000 CHF каждый год). На 1 января курс CHF к рублю был 20 руб. за CHF. Соответственно, в момент получения кредита компания записала следующую операцию: