Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

ООО «Медиа-связь» берет на реализацию в качестве агента SIM-карты регионального оператора связи «Дон-Телеком» в количестве 200 штук и реализует их по 200 руб. за SIM-карту, включая НДС. В текущем месяце наша организация реализовала все 200 SIM-карт. Условиями агентского договора предусмотрено, что за каждую активированную SIM-карту ООО «Медиа-связь» возвращает оператору только 50 руб., а остальные 150 руб. являются его агентским вознаграждением. В связи с этим в бухгалтерском учете ООО «Медиа-связь» будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию» – оприходованы SIM-карты в количестве 200 штук на сумму 40 000 руб.; Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 76 «Дон-Телеком» – поступили в кассу денежные средства от покупателей комиссионных SIM-карт в сумме 40 000 руб. и одновременно отражена задолженность перед оператором за реализованные SIM-карты, взятые на комиссию;

Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» – списаны SIM-карты в количестве 200 штук на сумму 40 000 руб.; Дебет счета 76 «Дон-Телеком»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата оператору за реализованные SIM-карты за вычетом агентского вознаграждения в сумме 10 000 руб. (200 SIM-карт х (200 руб. -150 руб.));

Дебет счета 76 «Дон-Телеком»,

Кредит счета 90 «Продажи» – начислено агентское вознаграждение в сумме 30 000 руб., включая НДС (200 SIM-карты х (200 руб. – 50 руб.)) за реализованный комиссионные SIM-карты в количестве 200 штук; Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с агентского вознаграждения в сумме 4576 руб. 27 коп. (30 000 / 118 х 18).

В бухгалтерском учете эта операция отражается на основании акта оказанных услуг (выполненных работ) на сумму вознаграждения посредника.

В салонах сотовой связи нередко возникают такие ситуации, когда во время проведения инвентаризации обнаруживается недостача карт экспресс-оплаты (SIM-карт), взятых на комиссию. Как в таком случае построить свои расчеты с операторами (их коммерческими представителями) и отразить в бухгалтерском учете недостачу? Ведь счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в такой ситуации использоваться не может, ибо он предназначен для учета недостач активов, находящихся на балансе организации. А у нас налицо недостача забалансовых активов.

Во-первых, следует списать с забалансового счета недостающее количество карт оплаты (SIM-карт), а также их продажную стоимость.

Во-вторых, необходимо определить виновника недостачи и источник ее покрытия. Организация решит возместить сумму недостачи за счет собственных средств. Бухгалтерская проводка будет следующей:

Дебет счета 91.2 «Прочие (внереализационные) расходы»,

Кредит счета 50 «Касса».

Такие расходы не будут учитываться в налоговом учете в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В-третьих, необходимо отразить кредиторскую задолженность перед оператором (его представителем) на стоимость исчезнувших карт оплаты (SIM-карт), поскольку вернуть их обратно в натуре уже невозможно, но их стоимость все равно придется перечислять собственнику. Поэтому в ежемесячном отчете оператору недостачу карт, взятых на реализацию, показывать не стоит. Лучше провести ее как продажу и пробить через кассовый аппарат чек на сумму недостачи. Официально такую продажу можно оформить через работников салона, которые вроде бы приобрели эти карты (SIM-карты). В этом случае за исчезнувшую карту (SIM-карту) салону сотовой связи можно будет получить посредническое вознаграждение от оператора (его коммерческого представителя).

Пример

После проведенной инвентаризации в салоне сотовой связи обнаружилась недостача двух SIM-карт «Друзья», находившихся на реализации, на сумму 300 руб. В ходе разбирательства материально ответственное лицо (менеджер салона связи) не смогло дать объяснения причин пропажи этих активов. Руководителем салона было принято решение о взыскании суммы недостачи с материально ответственного лица. В бухгалтерском учете недостача была оформлена так:

Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» – списана продажная стоимость двух SIM-карт «Друзья» на сумму 300 руб.; документально подключение оформили на менеджеров этого салона связи;

Дебет счета 70 «Менеджер»,

Кредит счета 50 «Касса» – материально ответственному лицу выдан аванс в сумме 300 руб. для погашения недостачи;

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 76 «Оператор (его коммерческий представитель)» – пробит кассовый чек на сумму 300 руб., внесенных в кассу материально ответственным лицом, виновным в недостаче. Одновременно на эту же сумму отражена кредиторская задолженность перед собственником SIM-карт.

Недостающие SIM-карты были отражены салоном связи в отчете оператору как активированные. В качестве абонентов выступили работники салона. Сумма кредиторской задолженности по недостающим SIM-картам была перечислена оператору в качестве задолженности по активированным SIM-картам. Проводка будет следующей:

Дебет счета 76 «Оператор»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В результате этого салон сотовой связи смог выручить за утерянные SIM-карты вознаграждение посредника.

Однако в случае фиктивного оформления абонентских договоров на сотрудников своего салона следует помнить, что с момента оформления абонентского договора все финансовые риски несут сотрудники, подписавшие договор. Во избежание неблагоприятных финансовых последствий уже этим сотрудникам необходимо в ближайшее время сообщить оператору (его представителю) об утере ими SIM-карт. В таком случае их вовремя заблокируют, и если кто-то и успел воспользоваться реально пропавшей SIM-картой, то не сможет ей пользоваться дальше.