Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Салон сотовой связи «Динамик» провел у себя в торговом зале и на складе инвентаризацию, в результате которой были выявлены в качестве излишков в торговом зале 2 выкупленные в собственность салона карты экспресс-оплаты «МегаФон 200» на сумму 400 руб., а также на складе 1 дисплей Samsung R 210 на сумму 500 руб. В бухгалтерском учете такие доходы признаны в качестве операционных. Бухгалтер салона отразил результаты инвентаризации следующими проводками:

Дебет счета 41 «Торговый зал»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – оприходованы излишки в виде 2 карт оплаты «МегаФон 200» на сумму 400 руб.;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – начислен НДС со стоимости излишков в сумме 61 руб. 02 коп. (400 / 118 х 18), поскольку в части реализации карт экспресс-оплаты салон находится на общем режиме налогообложения и уплачивает НДС (если бы салон был освобожден от уплаты НДС в силу ст. 145 НК РФ или применял бы упрощенную систему налогообложения, проводку по начислению НДС делать было бы не нужно);

Дебет счета 41 «Склад»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – оприходованы излишки в виде 1 дисплея Samsung R 210 на сумму 500 руб. без НДС, так как реализация запчастей к сотовым телефонам за наличный расчет, которой и занимается наш салон, переведена на уплату единого налога на вмененный доход;

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 внереализационными доходами в целях бухгалтерского учета признаются следующие виды доходов:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником;

2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

4) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

5) положительные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

6) прочие внереализационные доходы.

Напомним, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н) курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления. Курсовые разницы возникают в том случае, если организация ведет деятельность за пределами России через свое представительство или филиал, а также совершает валютные операции на территории Российской Федерации. И для сведения воедино показателей отчетности ей необходимо перевести в рубли стоимость активов, выраженных в валюте. Доходом признается такая курсовая разница, которая возникает при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, связанной с падением курса валюты к моменту оплаты (иного погашения) этого обязательства, а также при дооценке имущества, чья стоимость выражена в иностранной валюте, в связи с ростом курса валюты.

Учет операционных и внереализационных доходов (и расходов) ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в аналитике по видам доходов (и расходов). К данному счет открываются следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Субсчет 91.9 предназначен для выявления финансового результата от осуществления операций, не связанных с основным видом деятельности. Аналитический учет строится в разрезе прочих доходов.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операционных и внереализационных доходов в салоне сотовой связи на примерах.