Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

или со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога;

или со дня вступления в силу решения суда (в ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции исчисление данного срока со дня вступления в силу решения суда не предусматривалось).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, согласно п. 3 ст. 79 НК РФ, налоговый орган обязан принять решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму.

Как установлено в п. 2 ст. 79 НК РФ, решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. В пункте 2 ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции предусматривался двухнедельный срок для принятия налоговым органом такого решения.

До истечения указанного срока поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, согласно п. 2 ст. 79 НК РФ, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В пункте 5 ст. 79 НК РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. В пункте 5 ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции предусматривалось, что сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом также не позднее одного месяца, но не со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика, а со дня принятия решения налоговым органом.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В отношении подачи искового заявления в суд сохраняют свою практическую значимость разъяснения, данные в п. 25 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5:

в случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу осуществления зачета сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов и пеней, в том числе по причине разногласий о размере переплаты, такой спор может быть передан налогоплательщиком на рассмотрение суда;

если налогоплательщик полагает, что решением налогового органа об отказе в зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет погашения имеющейся у него недоимки его права нарушены, он вправе оспорить такое решение в суде путем предъявления иска о признании недействительным решения государственного органа;

если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со ст. 78 или 79 НК РФ, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм.

О порядке оспаривания в арбитражный суд ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов см. выше. Примерная форма заявления в арбитражный суд о признании незаконными бездействия налогового органа по невозврату излишне взысканных сумм налога приведена в приложении 10 к настоящей книге.

В пункте 5 ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции предусматривалось, что в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом в течение одного месяца после вынесения такого решения. Статья ст. 79 НК РФ в действующей редакции не содержит норм о сроках возврата сумм излишне взысканного налога в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм. Видимо, подразумевается, что в этом случае решение суда подлежит исполнению в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством.

Начисление процентов на сумму излишне взысканного налога

Как говорилось выше, в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами.