Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Применение первой модели налогообложения прибыли сопровождалось развитием различных способов взимания средств. Так, в законодательном порядке были закреплены обязательные авансовые платежи по налогу на прибыль (кроме ряда организаций, определяемых также в законодательном порядке). В течение квартала все плательщики налога на прибыль за исключением льготируемых по этому поводу организаций производили авансовые платежи налога до 15-го числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы на квартал.

Изъятие государством средств по налогу на прибыль авансом привело к необходимости документирования и отражения в учете результатов таких хозяйственных операций. Так, в практику расчетов по налогу на прибыль была введена специальная форма «Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли». Сумма авансового взноса в ней исчислялась исходя из планового объема реализации продукции (работ, услуг) и внереализационных доходов и расходов. При этом на основании указанной справки организации осуществляли отражение в бухгалтерском учете авансовых платежей по налогу на прибыль, т. е. такая справка являлась не только одним из элементов отчетности о налогообложении прибыли, но и первичным документом бухгалтерского учета.

В свою очередь, авансирование организациями средств налога на прибыль неизбежно приводило к возникновению разниц между суммами фактического налога на прибыль и авансовыми взносами налога в бюджет. Таким образом, в налогообложении прибыли возникла необходимость в доведении авансовых взносов налога до его фактической величины. Такая корректировка получила название дополнительных расчетов по налогу на прибыль. Суть такой корректировки заключалась в том, что объектом налогообложения прибыли стала разница между суммами авансовых платежей и фактического налога на прибыль. Соответственно фактическая сумма налога на прибыль могла быть как больше, так и меньше осуществленных авансовых платежей. При этом указанная разница в обоих случаях корректировалась на учетную ставку Центрального Банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Если фактическая сумма налога на прибыль больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница, скорректированная на учетную ставку Банка России, подлежала перечислению в бюджет. При этом указанная разница в квартале, следующем за отчетным, включалась в налогооблагаемую прибыль организации.

Если же фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то указанная разница, скорректированная на учетную ставку Банка России, являлась долгом бюджета перед организацией.

Таким образом, в налогообложении прибыли выделялась как сама разница между суммами авансовых платежей и фактического налога на прибыль, так и суммы, возникавшие в результате проведенной корректировки. Для осуществления указанных расчетов была разработана специальная форма, которая использовалась все время действия первой системы налогообложения прибыли. Такая форма получила название «Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом».

Дополнительные расчеты по налогу на прибыль потребовали и разработки соответствующих моделей отражения результатов корректировки в бухгалтерском учете. Таким образом, указанный расчет представлял собой не только один из элементов налоговой отчетности, но и являлся первичным документом бухгалтерского учета.

Разница между суммами авансовых платежей и фактического налога на прибыль учитывалась на счете «Использование прибыли» в корреспонденции со счетом, предназначенным для расчетов с бюджетом. Причем в случае превышения авансовых платежей над фактической суммой налога на указанных счетах осуществлялась сторнировочная запись. В свою очередь, результат корректировки разницы между суммами авансовых платежей и фактического налога на прибыль на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом учитывался на счете «Прибыли и убытки». При этом в зависимости от экономической природы такого результата, который мог трактоваться как плата по кредитам банка, рассматриваемый показатель учитывался по дебету счета, а в случае его трактовки как эквивалента прибыли от финансовых вложений – по кредиту счета.

Таким образом, применение обязательных авансовых платежей по налогу на прибыль привело к развитию принципов налоговой отчетности и образованию специфической ее взаимосвязи с бухгалтерским учетом. При этом основной документ налоговой отчетности, а именно «Расчет налога от фактической прибыли» к формированию показателей финансовых результатов, отражаемых в бухгалтерском учете, отношения не имел и не являлся первичным документом такого учета.