Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов

В реальности точный размер таких будущих обязательств выяснить трудно. Например, нельзя определенно сказать, сколько конкретно людей пострадало от асбеста. Да и трудно предсказать, возникнет ли подобное обязательство вообще – судебный процесс ведь компания может и выиграть. Что делать? Надо ли подобные обязательства отражать в финансовой отчетности? Очевидно, что совсем забывать о них нельзя. Весь вопрос в том, каким образом учитывать подобные обязательства в финансовой отчетности.

Давайте рассмотрим возможные варианты. В этом нам поможет отечественный производитель калийных удобрений компания «Уралкалий».

Согласно существующим стандартам отражение условных обязательств в финансовой отчетности зависит от оценки вероятности того, что компании придется эти обязательства выполнить:

Самый «тяжелый» случай – это когда обязательство придется исполнить и понятно, сколько денег на это нужно потратить (хотя бы приблизительно). В этом случае компания создает в своем балансе обязательство, которое называется резервом или провизией. Например, на строительную компанию подали в суд за ущерб, причиненный ее действиями жителям близлежащего дома, стена которого треснула в результате неправильно рассчитанных земляных работ. Жителей надо переселить. Расходы ясны – надо купить им новые квартиры, компенсировать затраты на переселение. На это компания планирует потратить 15 млн руб. Исход иска можно предсказать достаточно точно – переселять придется.

В результате в своей финансовой отчетности компания создает резерв:

В дальнейшем компания выплачивает средства, уменьшая не прибыль, а размер потенциального обязательства. Например, в результате компания потратила на компенсации 14,5 млн руб.:

Если бы компания потратила не 14,5 млн руб., а, скажем, 16 млн руб., то в конечном итоге она зафиксировала бы дополнительные убытки:

Не всегда размер условного обязательства можно с самого начала узнать абсолютно точно, поэтому небольшие поправки вполне возможны. Как видите, условные обязательства – одна из «серых зон» финансовой отчетности. Размер начисляемого резерва – это уже больше искусство, а не наука. Поэтому данный раздел отчетности при анализе будет требовать особого внимания и составления собственного мнения по поводу корректности начисленных сумм.

Давайте обратимся к практике. Уралкалий производит удобрения, разрабатывая залежи минералов, используя шахтный метод добычи. Залежи находятся под землей, в том числе и под городом Березники. В результате добычи в шахтах образуются пустоты, которые могут привести к провалам земли в черте города. Практически до конца 2006 г. компания обязана была восполнять эти пустоты, засыпая их землей. Поскольку не выполнять такие операции компания не могла (таковы были предписания контролирующих органов), чтобы отразить эти затраты в финансовой отчетности, Уралкалий создал резерв по закладке земель. Вот выдержка из финансовой отчетности компании за 2006 г.: