Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов

«ГлобалТел» Группе принадлежит 51 % обыкновенных акций компании «ГлобалТел», российского закрытого акционерного общества. с момента создания «ГлобалТел». Компания «ГлобалТел» была образована в 1996 г. для предоставления доступа к американской глобальной мобильной спутниковой телефонной сети. С момента своего запуска глобальная спутниковая сеть испытывала технические проблемы и низкий интерес абонентов, в результате чего компания «ГлобалТел» только в последнее время сумела развить свою деятельность за пределами начальной стадии. Американскому владельцу спутниковой сети также принадлежат остальные 49 % «ГлобалТел». Устав компании «ГлобалТел», ее учредительный договор и то, каким образом компания «ГлобалТел» исторически вела свою деятельность, предусматривали значительное участие обоих акционеров в экономической деятельности «ГлобалТел». Миноритарный акционер имел фактические права вето и мог бы препятствовать тому, чтобы компания «ГлобалТел» предприняла какое-либо действие, являющееся значительным, в ходе обычного ведения деятельности. Поскольку эффективный контроль над «ГлобалТел» не принадлежал Группе, руководство учитывало финансовые вложения в «ГлобалТел» по методу долевого участия. Группа не признавала свою долю в убытках «ГлобалТел», поскольку накопленная доля в убытках «ГлобалТел» превышала финансовые вложения Группы в «ГлобалТел».

Как видите, несмотря на то что «Ростелекому» принадлежит 51 % акций «ГлобалТел», т. е. контрольный пакет, эффективного контроля над «ГлобалТел» до 2005 г. группа не имела и поэтому не считала «ГлобалТел» своей частью. Однако в 2005 г. ситуация изменилась:

25 апреля 2005 г. собрание акционеров «ГлобалТел» утвердило новый устав, который отменил право вето другого акционера и существенное право его участия. Группа определила, что эти изменения привели к получению контроля над «ГлобалТел». Таким образом, эта компания превратилась из совместно контролируемой в дочернюю компанию группы. В связи с этим результаты деятельности и финансовое положение «ГлобалТел» были консолидированы в финансовой отчетности группы перспективно, начиная с 25 апреля 2005 г.

Получив фактический контроль на «ГлобалТел» в 2005 г., Ростелеком включил эту «дочку» в состав группы.

Теперь, разобравшись с понятием «группа», давайте посмотрим, как компании должны учитывать свои инвестиции, которые дают им контроль над «дочкой».

Что такое консолидированная отчетность?

Консолидированная отчетность группы не привязана к какому-то конкретному юридическому лицу внутри группы. Это не финансовая отчетность материнской компании. Это именно отдельный вид отчетности. Как он получается?

Рассмотрим пример. Компания М («мама») купила 100 % акций компании Д («дочка») за 110 млн руб. На момент приобретения балансы компаний будут выглядеть следующим образом (как будет проходить сам процесс покупки с точки зрения его регистрации в финансовой отчетности, вы узнаете чуть ниже):

Итак, есть два отдельных баланса двух разных юридических лиц. При консолидации будет создан новый баланс группы, в котором эти два юридических лица будут представлять собой единое целое: