Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

7. Бухгалтерский и налоговый учет доходов салона сотовой связи

Построение бухгалтерского и налогового учета доходов, а также расходов в салонах сотовой связи зависит в первую очередь от организационно-правовой формы лица. Владельцами салонов могут выступать юридические лица – организации (общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества), а также индивидуальные предприниматели – граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Кроме того, построение бухгалтерского и налогового учета ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой, а также с налоговыми режимами, применяемыми налогоплательщиком в соответствии с законодательством России.

С 1 января 2000 г. бухгалтерский учет доходов в салонах сотовой связи, если они имеют статус юридического лица, строится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах всех коммерческих организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Напомним, что в соответствии со ст. 48 Гражданского кодекса России юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В соответствии с данной статьей Гражданского кодекса юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Согласно настоящему Положению не признаются доходами организации следующие поступления от других юридических и физических лиц:

1) суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2) суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

3) имущественные и денежные поступления в порядке авансов и предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) активы, поступившие в качестве задатка;

5) стоимость имущества, принятого в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

6) активы, поступившие в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Салоны сотовой связи не являются плательщиками акцизов и экспортных пошлин, поэтому в составе полученных от покупателей денежных средств они могут принять только суммы НДС.

Суммы НДС, полученные от покупателей в составе выручки от реализации выкупленных в собственность SIM-карт и карт экспресс-оплаты, а также суммы НДС, полученные от принципалов (их агентов) в составе агентского (субагентского) вознаграждения, не признаются доходом организации, являющейся владельцем салонов сотовой связи.