Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Организация, оказывающая услуги операторов сотовой связи через свой салон в качестве субдилера (субагента), получила на расчетный счет очередное ежемесячное субагентское вознаграждение в сумме 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 % – 18 тыс. руб. Бухгалтер отразил данную хозяйственную операцию проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на всю сумму вознаграждения 118 тыс. руб.

Кроме этого данная организация получила от покупателя 59 тыс. руб., в том числе НДС 18 % – 9 тыс. руб., в качестве предоплаты за карты экспресс-оплаты, которые являлись собственностью салона. Бухгалтер отразил эту операцию так:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 59 тыс. руб., включая НДС 18 %.

Последним числом месяца салоном сотовой связи было произведено начисление субагентского вознаграждения и НДС с него. Проводки будут следующими:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» на сумму 118 тыс. руб.;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 18 тыс. руб.

А также отражена фактическая отгрузка карт с начислением на нее НДС:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» на сумму 59 тыс. руб.;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 9 тыс. руб.

Как видим, в бухгалтерском учете суммы НДС, поступившие в составе денежных средств от принципалов и покупателей, не являются доходами, ибо эти суммы НДС не попадают на счета учета финансовых результатов, а учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По счету 90 «Выручка» проходят лишь суммы НДС, исчисленного с объемов произведенных отгрузок, выполненных работ, оказанных услуг. Суммы этого налога и при начислении не являются доходом, а исключаются из состава выручки при определении размера налогооблагаемой прибыли.

Поскольку салоны связи на рынке услуг сотовой связи выступают в качестве агентов (субагентов), то в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете их доходами не признаются суммы, полученные ими от покупателей в пользу принципала (оператора) или его коммерческого представителя (агента). В качестве таких сумм можно выделить:

1) платежи за услуги сотовой связи, предназначенные для непосредственного пополнения лицевого счета оплатившего абонента;

2) денежные средства, оплаченные покупателями в счет приобретения SIM-карт и карт экспресс-оплаты, которые не являются собственностью реализующего их салона сотовой связи, а взяты им, как обычно говорят, на комиссию.

Не признаются доходами в целях бухгалтерского учета и суммы, полученные в качестве авансов и предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг сотовой связи, т. е. в счет предстоящей реализации SIM-карт и карт экспресс-оплаты, выкупленных в собственность салона.