Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

На расчетный счет организации, владеющей салонами сотовой связи, поступили денежные средства в сумме 10,5 тыс. руб., в том числе 4 тыс. руб. для внесения на лицевой счет абонента, 1 тыс. руб. для покупки SIM-карт, которые в данном салоне сотовой связи находились в качестве комиссионных активов, взятых на продажу, а также 5,5 тыс. руб. для покупки карт оплаты услуг подвижной связи, приобретенных салоном в собственность. Все эти поступления в бухгалтерском учете не будут считаться доходами салона сотовой связи. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму 4 тыс. руб., принятых для внесения на лицевой счет абонента, и одновременно бухгалтер отразил кредиторскую задолженность перед оператором (его коммерческим представителем) на ту же сумму;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму 1 тыс. руб., принятых в качестве предоплаты в счет будущей реализации «не своих» SIM-карт;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму 5,5 тыс. руб., принятых в качестве предоплаты в счет будущей реализации собственных карт оплаты.

Как видим, в бухгалтерском учете любые денежные средства, поступившие на расчетный счет (в кассу) салона сотовой связи, не являются его доходами вне зависимости от того, за что и когда они были получены (в счет продажи своих активов или в счет продажи комиссионных карт, в качестве предоплаты или в качестве последующей оплаты). И в том и в другом случае суммы таких оплат не проходят через счета учета финансовых результатов, а формируют лишь кредиторскую задолженность.

Не будут считаться доходами и денежные средства, а также иное имущество, возращенное организации (салону сотовой связи) в качестве ранее выданного им другому лицу задатка, а также имущество, полученное салоном по договору в залог.

Если салон сотовой выступает в качестве заимодавца или кредитора, то при возврате ему заемщиком займа или кредитором кредита данные суммы также не включаются в доходы такой организации.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) операционные доходы;

3) внереализационные доходы.

Операционные и внереализационные доходы в бухгалтерском учете считаются прочими поступлениями, к которым относятся также и чрезвычайные доходы. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свои доходы в качестве доходов от обычных видов деятельности и прочих поступлений. Таким образом, получается, что организации предоставляется право самостоятельной разработки критерия, в соответствии с которым она будет определять, что следует относить к ее основному виду деятельности, а что к прочим видам деятельности.

В целях бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности признаются выручка от продажи продукции, товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в

денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением (п. 6 ПБУ 9/99). Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной в договоре с покупателем, с учетом всех скидок (накидок) и суммовых разниц. Бухгалтерский учет выручки ведется на счете 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Организации, оказывающие услуги операторов сотовой связи, в том числе и через свои салоны, по Кредиту субсчета 90.1 «Выручка» начисляются доходы, получаемые такими организациями от осуществления своего основного вида деятельности, т. е. доходы от:

1) реализации услуг операторов сотовой связи, куда включаются суммы агентских (субагентских) вознаграждений и выручка от реализации выкупленных в собственность SIM– карт и карт оплаты услуг подвижной связи;

2) реализации сотовых телефонов, комплектующих и запчастей к ним, различных аксессуаров, а также сопутствующих товаров (при их наличии);

3) реализации сервисных услуг по ремонту такой техники.

Оценка этих доходов осуществляется в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 и включает в себя налог на добавленную стоимость, исчисленный с суммы реализации в том случае, когда на налогоплательщика возложена обязанность по уплате этого налога. Отражение сумм выручки по Кредиту субсчета 90.1 производится в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором показывается дебиторская задолженность перед организацией (салоном сотовой связи) ее покупателей, или со счетом 50 «Касса», где отражается сумма наличных денежных средств, поступивших в кассу салона. По Дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» организациями, реализующими услуги операторов сотовой связи, в том числе через свои салоны, отражается фактическая себестоимость (покупная стоимость) реализуемых SIM-карт и карт экспресс-оплаты (списанная с Кредита счета 41 «Товары»), а также товаров (списанная с Кредита счета 41 «Товары») и сервисных услуг (списанная с Кредита счета 20 «Основное производство»). Субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» используется для отражения НДС, подлежащего уплате в бюджет со стоимости произведенных отгрузок SIM-карт, карт экспресс-оплаты и товаров, а также со стоимости оказанных сервисных услуг, если организация, осуществляющая эти виды деятельности, является плательщиком данного налога. Субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» вступает в корреспонденцию с субсчетом 76 «Отложенный НДС» в случае применения учетной политики «по оплате»: Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или с субсчетом 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» в случае применения учетной политики «по отгрузке»: Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 90.4 «Акцизы» не применяется организациями, оказывающими услуги сотовой связи, поскольку в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации данные организации не признаются плательщиками акцизов.

Субсчета с 90.5 по 90.7, которым в официальном плане счетов не присвоено наименований, могут быть использованы салоном сотовой связи для учета коммерческих и управленческих расходов при возникновении такой необходимости.

Субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» применяется для выявления финансовых результатов от реализации услуг операторов сотовой связи, реализации собственных сервисных услуг (при их наличии), а также реализации различных товаров, в частности сотовых телефонов, запчастей и аксессуаров к ним и других товаров.