Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

Сеть салонов сотовой связи «Подвижная индустрия» за июль 2005 г. получила выручку в сумме 447 тыс. руб., включая НДС 18 % – 27 тыс. руб., в том числе от реализации услуг операторов сотовой связи, включая субагентские вознаграждения и доход от реализации выкупленных в собственность SIM-карт и карт экспресс-оплаты, в сумме 177 тыс. руб., в том числе НДС 18 % – 27 тыс. руб., от розничной торговли товаров 190 тыс. руб. без НДС и от реализации сервисных услуг, включая ремонт и замену запчастей сотовых телефонов, в сумме 80 тыс. руб. без НДС. Деятельность по выполнению ремонтных работ и розничная торговля находятся на «вмененке», оказание услуг операторов сотовой связи осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Себестоимость услуг операторов сотовой связи (т. е. покупная стоимость SIM-карт и карт экспресс-оплаты) за указанный период составила 130 тыс. руб., себестоимость товаров – 115 тыс. руб., а затраты организации по произведенному ремонту оказались равны 25 тыс. руб. Коммерческие расходы (расходы на продажу) составили 50 тыс. руб. Определим финансовый результат от основной деятельности сети салонов «Подвижная индустрия» за июль 2005 г.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90.1 «Выручка» – отражена выручка от основных видов деятельности в сумме 447 тыс. руб. (177 тыс. руб. + 190 тыс. руб. + 80 тыс. руб.);

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана фактическая себестоимость (покупная стоимость) SIM-карт и карт экспресс-оплаты, а также фактическая себестоимость товаров в сумме 245 тыс. руб. (130 тыс. руб. + 115 тыс. руб.); Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 20 «Основное производство» – отражена себестоимость ремонтных работ в сумме 25 тыс. руб.;

Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена сумма НДС, исчисленного с суммы выручки от реализации услуг операторов сотовой связи, в размере 27 тыс. руб.; Дебет счета 90.5 «Экспорт пошлины»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – учтены для расчета финансового результата расходы на продажу в сумме 50 тыс. руб.; Дебет счета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат (выручка) от осуществления основных видов деятельности в сумме 100 тыс. руб. (447 тыс. руб. – 245 тыс. руб. – 25 тыс. руб. – 27 тыс. руб. – 50 тыс. руб.). В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами в бухгалтерском учете признаются:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, из других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). Например, сюда относятся доходы, полученные от оприходования излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации;

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации. Организации, оказывающие услуги операторов сотовой связи, в том числе и через свои салоны, помимо основной деятельности, могут совершать такие сделки, в рамках которых будет осуществляться их неосновная деятельность. Неосновная деятельность организации в подавляющем большинстве случаев может быть представлена единичными, разовыми сделками или сделками, совершаемыми нерегулярно. Например, салон сотовой связи может реализовать какое-либо основное средство, уже ненужное ему, материалы, продать иностранную валюту, принадлежащую ему как организации, отдать на определенный срок в аренду другому лицу свое помещение или его часть. Как юридическое лицо салон сотовой связи вправе стать участником (учредителем) другого общества и получать за это дивиденды и иные доходы, а может выдать заем какому-либо лицу и получать за это проценты. При этом салон все-таки остается работать на рынке услуг сотовой связи, ибо здесь он осуществляет свою основную деятельность.

Рассмотрим учет операционных доходов на примере с обнаружением излишков в ходе инвентаризации.